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　　计算分析题

　　1.A公司于2010年1月1日以1035万元(含支付的相关费用1万元)购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股份的30%，A公司采用权益法核算该项投资。2010年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元(与账面价值相同)。2010年B公司实现净利润180万元，提取盈余公积40万元。2011年度B公司发生亏损4020万元， 2011年B公司因可供出售金融资产增加资本公积100万元。2012年度B公司实现净利润500万元。假定不考虑所得税和其他事项的影响。

　　要求：编制A公司上述有关投资业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　2.甲公司有关长期股权投资的业务如下：

　　(1)2010年2月25日，甲公司用银行存款2000万元取得乙公司10%的股权，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另支付相关税费20万元，并准备长期持有。乙公司的可辨认净资产公允价值为22000万元。

　　(2)2010年3月10日收到乙公司分派的上述股利。

　　(3)2010年度，乙公司实现净利润800万元，资本公积变动300万元。

　　(4)2011年2月16日，乙公司宣告分派2010年度股利，分派现金股利450万元。

　　(5)2011年3月12日，甲公司收到乙公司分派的2010年度的现金股利。

　　(6)2011年度，乙公司实现净利润100万元。甲公司判断长期股权投资存在减值迹象，经测试得出可收回金额为1800万元。

　　(7)2012年2月1日，甲公司将持有的乙公司的股票全部售出，收到价款净额1900万元，款项已由银行收妥。

　　要求：编制甲公司上述经济业务事项的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　计算分析题答案：

　　1.【答案】

　　(1)

　　借：长期股权投资——B公司(成本) 1035

　　贷：银行存款 1035

　　长期股权投资的初始投资成本1035万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900(3000×30%)万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　(2)

　　A公司应确认的投资收益=180×30%=54万元

　　借：长期股权投资——B公司(损益调整) 54

　　贷：投资收益 54

　　(3)

　　(4)

　　借：长期股权投资——B公司(其他权益变动) 30

　　贷：资本公积——其他资本公积 30

　　(5)

　　在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额=1035+54+30=1119(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1119万元，而不是1206万元(4020×30%)。

　　借：投资收益 1119

　　贷：长期股权投资——B公司(损益调整) 1119

　　备查登记中应记录未减记的长期股权投资87万元(1206-1119)。因长期股权投资账面价值减记至零。

　　(6)

　　借：长期股权投资——B公司(损益调整) 63(500×30%-87)

　　贷：投资收益 63

　　2.【答案】

　　(1) 2010年2月25日

　　借：长期股权投资 1980

　　应收股利 40

　　贷：银行存款 2020

　　长期股权投资采用成本法核算，不调整初始投资成本。

　　(2) 2010年3月10日

　　借：银行存款 40

　　贷：应收股利 40

　　(3)无分录

　　(4) 2011年2月16日

　　借：应收股利 45

　　贷：投资收益 45

　　(5)2011年3月12日

　　借：银行存款 45

　　贷：应收股利 45

　　(6)2011年12月31日

　　长期股权投资的账面价值为1980万元，可收回金额为1800万元，发生减值。

　　借：资产减值损失 180

　　贷：长期股权投资减值准备 180

　　(7)2012年2月1日

　　借：银行存款 1900

　　长期股权投资减值准备 180

　　贷：长期股权投资 1980

　　投资收益 100

　　综合题

　　甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，均按净利润的10%提取盈余公积。

　　(1)甲公司2010年1月1日以一组资产交换丙公司持有的乙公司60%的股份作为长期股权投资。该组资产包括货币资金、一项可供出售金融资产和一批库存商品。货币资金为120万元，可供出售金融资产账面价值为1000万元(其中，取得时成本为800万元，公允价值变动200万元)，公允价值为1200万元;库存商品的成本为3000万元(未计提存货跌价准备)，公允价值为4000万元。甲、乙公司合并前不存在关联方关系。

　　(2)2010年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，乙公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他资产、负债的公允价值均和账面价值相等。该批存货的公允价值为2000万元，账面价值为1500万元，乙公司在2010年将该批存货全部对外销售。

　　(3)2010年度乙公司实现净利润8000万元，当年提取盈余公积800万元，未对外分配现金股利，未发生其他所有者权益变动。

　　(4)2010年10月15日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为800万元，成本为600万元，甲公司购入后将其作为存货，至2010年12月31日，该批存货对外销售60%，剩余存货在2011年3月5日全部对外销售。

　　(5)2011年3月31日，甲公司以2650万元的价格出售乙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。

　　甲公司在出售该部分股权后，持有乙公司的股权比例降至40%，仍能够对乙公司实施重大影响，但不再拥有对乙公司的控制权。

　　2011年，乙公司实现净利润10000万元，其中1月至3月乙公司实现净利润1000万元，当年提取盈余公积1000万元，未对外分配现金股利。乙公司2011年4月1日购入的可供出售金融资产期末公允价值上升300万元。

　　假定：

　　(1)权益法核算时考虑被投资单位所得税的影响;

　　(2) 除上述交易或事项外，西方公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

　　要求：

　　(1)判断甲公司购买乙公司股权所属的企业合并类型并计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让库存商品和可供出售金融资产对其2010年度损益的影响金额。

　　(2)计算甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。

　　(4)计算甲公司2011年3月31日对乙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算后的账面价值，并编制相关会计分录。

　　(5)计算2011年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

　　综合题答案

　　1.【答案】

　　(1)该项合并属于非同一控制下的企业合并。

　　理由：甲公司购买乙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。

　　企业合并成本 = 1200+4000+4000×17%+120 = 6000(万元)

　　甲公司转让库存商品和可供出售金融资产对2010年度损益的影响金额 = (4000-3000)+(1200-1000+200)=1400(万元)。

　　(2)长期股权投资的入账价值 = 6000(万元)

　　借：长期股权投资——乙公司 6000

　　贷：主营业务收入 4000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 680

　　可供出售金融资产——成本 800

　　——公允价值变动 200

　　投资收益 200

　　银行存款 120

　　借：资本公积——其他资本公积 200

　　贷：投资收益 200

　　借：主营业务成本 3000

　　贷：库存商品 3000

　　(3)甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股权产生的损益 = 2650 – 6000×20%/60% = 650(万元)

　　借：银行存款 2650

　　贷：长期股权投资——乙公司 2000

　　投资收益 650

　　(4)剩余40%投资在2010年1月1日的初始投资成本 = 6000-2000 = 4000(万元)，小于可辨认净资产公允价值的份额4800万元(12000×40%)，应调整长期股权投资和留存收益800万元。

　　借：长期股权投资——成本 800

　　贷：盈余公积 80

　　利润分配——未分配利润 720

　　借：长期股权投资——成本 4000

　　贷：长期股权投资——乙公司 4000

　　2010年1月1日至12月31日剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额 = [8000-(2000-1500)×(1-25%)-(800-600)×(1-60%)×(1-25%)] ×40% = 3026(万元)

　　2011年1月1日至3月31日剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额 = [1000+(800-600)×40%×(1-25%)] ×40% = 424(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 3450

　　贷：盈余公积 302.6(3026×10%)

　　利润分配——未分配利润 2723.4

　　投资收益 424

　　甲公司2011年3月31日对乙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算后的账面价值为8250万元(4000+800+3450)。

　　(5)2011年l2月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值 = (4000+800+3450)+9000×40% + 300×(1-25%)×40% = 11940(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 3600[(10000-1000) ×40%]

　　贷：投资收益 3600

　　借：长期股权投资——其他权益变动 90[300×(1-25%)×40%]

　　贷：资本公积——其他资本公积 90

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